财政部


财政部关于印发《关联方之间出售资产等有关会计处理问题暂行规定》的通知


财会〔2001〕64 号


各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局），新疆生产建设兵团财务局，财政部驻各省、自治区、直辖市、计划单列市财政监察专员办事处，中央有关部门，国务院各部委：
为了规范上市公司与关联方之间出售资产等会计处理，真实反映上市公司的财务状况、经营成果，我部制定了《关联方之间出售资产等有关会计处理问题暂行规定》，现印发给你们，请遵照执行。执行中有何问题，请及时反馈我部。
附件：关联方之间出售资产等有关会计处理问题暂行规定

二○○一年十二月二十一日
附件：


关联方之间出售资产等有关会计处理问题暂行规定

近几年，某些上市公司利用与关联方之间显失公允的交易操纵利润，违背会计核算基本原则，严重违反了资本市场的“三公”原则。为了真实反映上市公司与关联方之间交易的经济实质，向有关各方提供有用的会计信息，现就上市公司与关联方之间有关交易的会计处理规定如下：
一、上市公司与关联方之间的交易，如果没有确凿证据表明交易价格是公允的，应按本规定进行处理，对显失公允的交易价格部分，一律不得确认为当期利润，应当作为资本公积处理，在“资本公积”科目下单独设置“关联交易差价”明细科目进行核算，这部分差价不得用于转增资本或弥补亏损。
二、上市公司出售资产交易的会计处理
上市公司出售资产或将债权转移（含出售债权，下同）给关联方，如果实际交易价格低于或等于所出售资产或转移债权账面价值的，仍按有关企业会计制度和准则的规定进行处理；如果实际交易价格超过相关资产账面价值的，除市场上存在更客观、明确、公允的价格外，应按以下规定进行处理：
（一）正常商品销售（含提供劳务，下同）
上市公司对关联方进行正常商品销售的，在符合收入确认条件的前提下，按以下规定确认收入：
1．当期对非关联方的销售量占该商品总销售量的较大比例的（通常为20%及以上），应按对非关联方销售的加权平均价格作为对关联方之间同类交易的计量基础，并将按此价格确定的金额确认为收入。关联方之间实际交易价格超过确认为收入的部分，计入资本公积（关联交易差价）。
在确定非关联方之间同类交易价格时，必须有确凿证据表明其交易价格的公允性，并提供有关证据。
2．商品的销售仅限于上市公司与关联方之间，或者与非关联方之间的商品销售未达到商品总销售量的较大比例的（通常为20%以下），应按以下规定进行处理：
（1）实际交易价格不超过商品账面价值120%的，按实际交易价格确认为收入；
（2）实际交易价格超过商品账面价值120%的，将商品账面价值的120%确认为收入，实际交易价格超过确认为收入的部分，计入资本公积（关联交易差价）。
如果有确凿证据（如历史资料、同行业同类商品销售资料等）表明销售该商品的成本利润率高于20%的，应按合理的方法计算，例如，按商品账面价值加上按最近2年历史资料等确定的加权平均成本利润率与账面价值的乘积计算的金额确认为收入，实际交易价格超过确认为收入的部分，计入资本公积（关联交易差价）。
本规定所称的成本利润率，是指按商品销售毛利与商品销售成本计算的比率。
（二）非正常商品销售及其他销售
非正常商品销售及其他销售，是指除正常商品销售以外的商品销售、转移应收债权、出售其他资产等。
1．非正常商品销售
上市公司对关联方进行非正常商品销售的，如果没有确凿证据表明交易价格是公允的，在符合收入确认条件的前提下，应按出售商品的账面价值确认为收入，实际交易价格超过出售商品账面价值的差额，计入资本公积（关联交易差价）。
2．转移应收债权
上市公司将其应收债权转移给关联方，应按实际交易价格超过应收债权账面价值的差额，计入资本公积（关联交易差价）。
3．出售其他资产
上市公司向关联方出售固定资产、无形资产和其他资产的，应将实际交易价格超过相关资产账面价值的部分，计入资本公积（关联交易差价）。
上市公司同时出售资产、转移负债的，实际交易价格超过出售相关资产、负债账面价值的部分，计入资本公积（关联交易差价）。
（三）上述各项资产在出售前，应按相关企业会计制度和准则的规定估计其可收回金额，并计提相应的减值准备；资产出售时，已计提的资产减值准备应一并结转。
三、关联方之间承担债务的会计处理
关联方之间一方为另一方承担债务的（非债务重组），承担方应按所承担的债务，计入营业外支出（承担关联方债务）；被承担方应按承担方实际为其承担的债务，计入资本公积（关联交易差价）。
债权人对债务人豁免的债务，仍按相关企业会计制度和准则中有关债务重组的规定处理。
四、由关联方承担费用的会计处理
关联方之间一方为另一方承担费用的（如母公司为其子公司承担广告费用等），如这些费用是被承担方生产经营活动所必需的支出，应当反映在被承担方的成本费用中。被承担方收到承担方支付的款项，计入资本公积（关联交易差价）；如果承担方直接将承担的费用支付给其他单位的，被承担方应按承担方实际支付的金额，计入资本公积（关联交易差价）。承担方应按实际承担的费用，计入营业外支出（承担关联方费用）。
五、委托及受托经营的会计处理
对于委托及受托经营，应当确认受托方是否为受托经营资产或受托经营企业提供经营管理服务，如果受托方实质上并未对受托经营资产或受托经营企业提供经营管理服务，则委托方或受托方取得的委托经营收益，全部计入资本公积（关联交易差价）；如果受托方实质上对受托经营资产或受托经营企业提供了经营管理服务，则取得的受托经营收益在符合收入确认条件的前提下，按以下规定处理：
（一）受托经营资产
受托方接受委托，对关联方提供的资产进行经营并收取固定费用，或按合同规定视具体情况收取受托经营费用的，受托方应于取得受托经营收益时，确认为其他业务收入；如果取得的受托经营收益超过按受托资产账面价值总额与1年期银行存款利率110%的乘积计算的金额，则应按受托资产账面价值总额与1年期银行存款利率110%的乘积计算的金额（即，受托资产账面价值总额×1年期银行存款利率×110%），确认为其他业务收入，超过确认为收入的部分计入资本公积（关联交易差价）。如果受托经营资产所发生的相关费用由受托方承担的，受托方应于相关费用发生时直接计入当期其他业务支出。
（二）受托经营企业
受托方接受委托，对关联方委托经营的企业进行经营，并按照受托经营企业实现利润的一定比例收取受托经营费，或者受托经营企业实现的利润或发生的亏损均由受托方享有或承担，或者以其他方式收取受托经营收益的，受托方应按以下三者孰低的金额，确认为其他业务收入，取得的受托经营收益超过确认为收入的部分，计入资本公积（关联交易差价）：
1．受托经营协议确定的收益；
2．受托经营企业实现的净利润；
3．受托经营企业净资产收益率超过10%的，按净资产的10%计算的金额。
受托经营企业发生的净亏损，应由受托方承担的部分，直接计入当期管理费用（承担托管损失）；如果按照受托协议规定，受托经营企业发生净亏损，仍能获得委托方支付的托管经营费用的，受托方应于取得委托经营收益时，扣除由其承担的净亏损后的余额，计入资本公积（关联交易差价）。
委托方支付的委托经营费用，计入当期管理费用（托管费用）。
（三）上市公司将部分资产或被投资单位委托其关联方经营，按委托协议规定收取固定收益，或按实现净利润的一定比例等收取委托经营收益，按上述同一原则处理。
六、上市公司与关联方之间占用资金的会计处理
上市公司的关联方以支付资金使用费的形式占用上市公司的资金，在符合收入确认条件的前提下，应于取得资金使用费时，冲减当期财务费用；如果取得的资金使用费超过按1年期银行存款利率计算的金额，应将相当于按1年期银行存款利率计算的部分，冲减当期财务费用，超过按1年期银行存款利率计算的部分，计入资本公积（关联交易差价）。
七、本规定所称的关联方按照相关企业会计制度和《企业会计准则—关联方关系及其交易的披露》规定的存在关联方关系的各种情况加以确定。上市公司应在会计报表附注中按照相关企业会计制度和准则的规定，对关联方关系及其交易作充分的披露，对关联交易价格的公允性作出特别说明，并分别说明资本公积期末余额中有关关联交易差价的性质、形成原因及金额。
八、本规定自发布之日起执行。


广东省中山市人民政府


印发《中山市统计管理办法》的通知

中府[1999]105号

火炬区管委会，各镇政府、区办事处，市属各单位：
现将《中山市统计管理办法》印发给你们，请贯彻执 行。

一九九九年九月六日



中山市统计管理办法

第一条 为加强统计管理，保障统计资料的真实
性、准确性和及时性，根据《中华人民共和国统计法》、
《广东省统计管理条例》等有关法律、法规的规定，
结合本市实际情况，制定本办法。
第二条 凡在本市行政区域内的国家机关、社会
团体、企事业单位、各种合作组织、个体工商户及境外
企业常驻中山代表机构等统计调查对象，必须遵守统计
法律法规和本办法的规定，接受统计管理，提供统计资
料,不得虚报、瞒报、拒报、迟报，不得伪造、篡改。
基层群众性自治组织和公民有义务如实提供国家
和地方统计调查所需要的情况。
第三条 统计工作实行统一领导，条块结合，分
级负责制。
市统计局是本市行政区域内统计工作的行政主管
部门，负责全市统计的组织、协调、监督、检查和指
导，制定和实施全市统计信息搜集、处理、传输、反
馈和数据库体系的现代化建设计划。
镇区人民政府建立和健全统计机构，并配备专职
统计人员，指定统计负责人，依照管理权限对本行政区
域内的统计工作行使组织、协调、监督、检查的职能。
市、镇区人民政府各部门根据统计任务的需要，
设立统计机构或者指定兼管统计业务的机构，承担本
部门统计工作。
各行业主管部门应设立统计机构或者指定兼管统
计业务机构，配备统计人员；企业事业单位和基层组
织根据统计任务需要设立统计机构，或者在有关机构
中配备统计人员，并指定统计负责人；村（居）民委
员会要配备2名统计辅助调查员。
第四条 实行统计人员持证上岗制度。统计人员
必须经过市统计局组织的统计上岗培训和考核，取得
《广东省统计人员岗位资格证》后，方可从事统计工
作。已持证上岗的统计人员必须按照市统计局的安排，
参加统计系统举办的业务继续教育培训。
第五条 统计人员必须具有良好的职业道德，坚
持实事求是、依法统计的原则，如实提供统计资料，
保障统计资料的准确性、及时性，并遵守各项保密规
定。
第六条 统计机构和统计人员可以要求统计对
象如实提供统计资料，检查统计资料的准确性，要求
改正不确实的统计资料，揭发和检举统计调查工作中
违法的行为。
第七条 统计调查必须按照经过批准的项目计
划进行，其调查项目的审批必须遵守下列规定：
（一）市、镇区的统计调查项目计划，由同级人
民政府统计部门制订，报同级人民政府审批，同时报
上一级统计部门备案。
（二）部门的统计调查项目计划，调查对象属于
本部门管辖系统的，由该部门拟订或由政府统计部门
会同有关部门共同制定，报市统计局备案；调查对象
属于跨部门的，由该部门拟订，并报市统计局审批。
（三）民间开展的统计调查活动项目必须依照国
家有关法律、法规的规定到市统计局办理审批手续。
第八条 制定统计调查项目计划，必须同时制定
相应的统计调查表，报市统计局审批或备案。
第九条 制定统计调查表必须附有说明书，说明
调查目的、调查内容、调查对象、调查时间、指标涵
义、计算方法、分类目录和统计编码等。
统计调查表必须在右上角标明制表机关名称、表
号和执行期限。经批准或者备案的调查表必须标明批
准或者备案机构名称以及批准或者备案文号。
第十条 市、镇区两级政府统计机构和市、镇区
直属各部门统计机构应定期清理本地区、本部门制发
的统计调查表，原则上每年清理一次，对不适用的统
计调查表，应分别进行修正或废止，并将清理结果报
上一级统计部门备案。
第十一条 未经市以上政府统计机构批准、备
案，或者不符合国家统一的统计标准和不符合制表规
范以及超过执行期限的统计调查表，均为非法统计调
查表，有关统计调查对象可以拒绝填报并向市统计局
举报。
第十二条 禁止利用统计调查窃取国家秘密、损
害社会公共利益或者进行欺诈活动；禁止利用统计调
查从事误导性的评价和咨询活动。
第十三条 凡在本市行政区域内的国家机关、社
会团体、企业事业单位、个体工商户以及境外企业常
驻代表机构均应按《广东省统计单位登记管理规定》
进行统计单位设立登记、变更登记和注销登记。
已成立的机关、团体、企事业单位、各种联合经济组
织应在政府统计部门规定的期限内办理统计登记。
新成立的机关、团体、企事业单位、各种联合经
济组织应从成立或登记注册之日起三十日内，新开工
的固定资产投资项目应从核实登记之日起十五日内，
到当地政府统计部门办理设立登记，并提供统计资料。
企事业单位的隶属关系或经营范围发生变化，应
从变更之日起三十日内到原登记的政府统计部门办理
变更登记。
被撤销的单位，由其主管部门在该单位被撤销之日
起三十日内到原登记的政府统计部门办理注销登记。
市统计局、各镇区统计机构对统计单位登记工作
实行分级管理，由市统计局核发《统计管理登记证》，
并每年年检一次。
市、镇（区）工商、税务、民政、人事机构编制
和其他有关部门在其职能范围内所记录的国家统计调
查对象的设立、变更、注销、编制、代码等资料应及
时、如实提供给市、镇（区）统计机构。”
第十四条 市统计局负责全市国民经济和社会
发展及科技进步等统计资料的综合、审定、公布或出
版发行工作。
政府各主管部门的统计资料，在报上一级主管部
门的同时，应抄送市统计局。
各企业、行政事业单位（包括农业、工业、交通、
基建、物资、供销、商业、外贸、文化、教育、卫生、
公用事业、生活服务、行政机关等）向财政部门报送
年度会计报表，应同时抄送同级政府统计机构。
政府统计部门可通过广播、电视、报刊及新闻发
布等形式定期发布统计公报，不定期发布统计信息。
全市性的统计数据以市统计局的数据为准。发布市、
镇区的统计资料，须经同级政府统计机构核准。政府
各部门发布本系统的统计资料，应与同级政府统计机
构的有关资料一致。所发布的统计资料应注明提供单
位。
第十五条 各级领导机关制定政策、计划，检查
政策、计划执行情况，考核经济效益、社会效益和工
作实绩，奖励或惩罚时使用的统计资料，应当以同级
政府统计机构提供或者核定的统计资料为准。
第十六条 单位和公民使用统计资料必须遵守
有关国家保密法律法规规定。
统计机构、统计人员对属于统计调查对象的私人
和家庭单项调查资料、企业单位商业秘密，未经统计
调查对象的同意，不得泄露。
第十七条 各级人民政府、各部门、各单位领导
人对统计机构、统计人员提供的统计资料不得自行修
改，或者授意、强行要求统计机构、统计人员修改；
如发现统计数据计算或者来源有错误，应由统计机构、
统计人员核实订正。
第十八条 各部门、各单位必须建立和健全统计
原始记录、统计台帐（包括磁介质），建立健全统计资
料的审核、交接和档案等管理制度，逐步实现统计基
础工作规范化、标准化；任何单位和个人不得篡改、
隐匿或者在规定的保存期限内销毁统计原始记录和统
计台帐。
第十九条 政府统计机构要充分利用公开的统
计信息资源，按国家规定为社会公众提供各种方式的
统计信息咨询，实行有偿服务。
第二十条 市统计局负责查处本市行政区域内
的统计违法行为，并负责组织领导全市统计检查员开
展统计执法检查工作。
各镇区、各行业主管部门的统计检查员，在市统计
局的指导下，依照法律的规定做好统计检查工作。
第二十一条 统计检查员的主要职责：检查统计
法律、法规的执行情况；检查、核对统计调查对象的
统计单位登记、统计原始记录、统计台帐、统计人员
持证上岗制度和在执行统计报表制度中迟报、拒报及
对统计资料弄虚作假的情况。
第二十二条 统计检查员必须经市以上统计行
政主管部门培训，考核合格后按国家规定发给《统计
检查员证》。
第二十三条 市统计局可以向被检查单位和个
人发出《统计检查查询书》，被检查单位和个人应当在
接到《统计检查查询书》之日起15日内据实答复，逾
期不答复的，按拒报论处。
第二十四条 统计检查员执行公务时，必须出示
有效的执法证件。没有出示的，被检查单位和个人可
以拒绝接受检查，参加统计检查的人员不得少于2人。
第二十五条 统计工作接受社会的监督。任何单
位和个人应抵制或者举报统计中的违法行为，并受法
律保护。对举报有功的单位和人员应给予奖励。
第二十六条 各部门、各单位领导人有下列行为
之一的，由所在单位或上级主管部门给予行政处分，
并由市统计局给予通报批评；构成犯罪的，由司法机关
追究刑事责任：
（一）自行修改统计资料、编造虚假数据的；
（二）强令、授意统计机构、统计人员篡改统计资
料、编造虚假数据的；
（三）对拒绝或抵制篡改统计资料、编造虚假数
据的统计人员进行打击报复的。
第二十七条 统计调查对象有下列行为之一的，
由市统计局责令限期改正，予以通报批评；并可视情节
轻重，对负有直接责任的主管人员和其他直接责任人员
给予行政处分：
（一）虚报、瞒报统计资料的；
（二）伪造、篡改统计资料的；
（三）拒报或者屡次迟报统计资料的。
企业事业组织、个体工商户有前款违法行为之一
的，由市统计局予以警告，并可视情节轻重依法处以
1000元以上15000元以下罚款。
第二十八条 故意提供不真实统计资料而骗取
荣誉称号、物质奖励和晋升职务的，由市统计局提请
有关部门取消其荣誉称号、追缴物质奖励和撤销晋升
的职务。
第二十九条 利用统计调查窃取国家秘密，或者
违反有关保密规定，造成严重后果的，依照有关法律、
法规处罚。
利用统计调查损害社会公共利益或者进行欺诈活
动的，由市统计局责令改正，没收违法所得，可以处
以罚款；构成犯罪的，由司法机关追究刑事责任。
第三十条 未报经审批或者备案，擅自制发统计
调查表的，由市统计局责令限期改正，或予以通报批
评。
第三十一条 统计登记单位不依法办理统计设
立登记、变更登记或注销登记的，对该单位处以200
元以上500元以下罚款。
第三十二条 不按规定设立、涂改或销毁统计原
始记录、台帐的，除限期改正外，对有关负责人和直
接责任人给予记过直至降职的处分，并处以300元以
上500元以下罚款；对单位处以2000元以上5000元
以下罚款。
第三十三条 不按本办法配置统计人员或安排
无统计岗位资格证人员从事统计工作的，市统计局可
责令限期整改，逾期不改正的，对单位给予通报，情节
严重的，对单位负责人给予行政处分。
第三十四条 统计人员玩忽职守造成错报、漏报
统计资料或参与篡改统计资料、编造虚假数据的，由
市统计局予以通报批评，并视情节轻重，由所在单位
或上级主管部门给予行政处分。
统计机构、统计人员泄露私人、家庭的单项调查
资料或者统计调查对象的商业秘密，造成损害的，依
法承担民事责任，并由所在单位或上级主管部门对负
有直接责任的主管人员和其他直接责任人员给予行政
处分。
第三十五条 拒绝、阻碍统计检查人员依法执行
公务，应当给予治安管理处罚的，由公安机关予以处罚；
情节严重构成犯罪的，由司法机关追究刑事责任。
第三十六条 本办法自发布之日起施行。